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北京中会仁会计事务所接受ABC公司的委托审计年度会计报表 发表时间:2017-01-15 浏览次数:326

北京中会仁会计事务所于2015年12月15日接受ABC公司的委托，对其年度会计报表进行审计。ABC会司总经理介绍说，公司于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年为本公司进行年度审计的另一会计师事务所的注册会计师张某在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场现察，张的去世也是本公司变更委托事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料可提供复核。北京中会仁会计师事务所的审计人员深入研究了公司内部控制，认为是比较健全有效的，详细检查了公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续完盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产1000万元中存货项目达500万  元。

假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报表？说明理由。 

参考答案：

      这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。

      因为观察被审计单位的存货盘点表是存货审计中最重要的步骤，公司不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下（达50%），是对审计范围的重大限制，11月30日被审计单位已自盘点，被审计单位交货临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。公司应该在11月30日以前变更委托，使得北京中会仁会计师事务所能够派员观察11月30日的盘点。同时北京中会仁会计师事务所对公司变更委托应引起注意，因为注册会计师张某的去世并不足以导致公司变更委托会计师事务所，北京中会仁会计师事务所应坚持再度盘点。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。

      此案例的要点就是注册会计师无法证实存货的真实性。因为无法进行存货实质性测试中的关键程序——实地观察存货盘点，因此也就无法确定存货是否存在，无法确定账实是否相符，进而存货的年余额是否正确也就无法确定，所以存货在会计报表上的披露是否恰当也无法确定。

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